分離技術(shù)

分離技術(shù)是指企業(yè)所得和財(cái)產(chǎn)在兩個(gè)或更多納稅人之間進(jìn)行分割而使節(jié)減稅款達(dá)到化的納稅籌劃技術(shù)。一般來(lái)講所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的適用稅率為累進(jìn)稅率，即計(jì)稅基礎(chǔ)越大，適用的邊際稅率越高。因此，如果在兩個(gè)或更多的納稅人之間進(jìn)行合理的分離，就可以減少每個(gè)人的納稅基礎(chǔ)，降低邊際適用稅率，節(jié)減稅款。二、企業(yè)如何實(shí)施稅負(fù)降低與控制企業(yè)稅負(fù)降低的目標(biāo)是“準(zhǔn)確納稅”為什么說(shuō)任何企業(yè)任何時(shí)點(diǎn)既存在少繳稅款也存在多繳稅款情況降低稅負(fù)要練六項(xiàng)內(nèi)功。例如，我國(guó)對(duì)年應(yīng)稅所得在10萬(wàn)以上的企業(yè)所得稅稅率33%，對(duì)年應(yīng)稅所得3-10萬(wàn)的企業(yè)適用稅率為27%，對(duì)年應(yīng)稅所得3萬(wàn)元以下的企業(yè)適用所得稅率為18%，假如一個(gè)企業(yè)2002年應(yīng)稅所得稅為12.5萬(wàn)元，那么，該企業(yè)2002年應(yīng)交企業(yè)所得稅為12.54×33%＝4.125（萬(wàn)元），如果該企業(yè)在年終之前，再成立一個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)甲，將利潤(rùn)分給關(guān)聯(lián)甲企業(yè)2.9萬(wàn)元，那么企業(yè)的應(yīng)稅所稅額變?yōu)?2.5-2.9=9.6萬(wàn)元，低于10萬(wàn)元，適用所得稅率為27%，2002年度該企業(yè)應(yīng)交所得稅率為：9.6×27%＝2.592（萬(wàn)元），關(guān)聯(lián)企業(yè)甲因應(yīng)稅所得額2.9萬(wàn)元低于3萬(wàn)元，適用18%的稅率，則2002年關(guān)聯(lián)企業(yè)甲應(yīng)交所得稅為2.9×18%＝0.522（萬(wàn)元），兩企業(yè)合計(jì)應(yīng)交所得稅為：2.592+0.522＝3.114（萬(wàn)元），則該企業(yè)2002年度由于分離少交所得稅額為：4.125-3.14=0.985（萬(wàn)元），當(dāng)然還應(yīng)考慮設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)的一些費(fèi)用問題。

分離技術(shù)在應(yīng)用時(shí)注意兩點(diǎn)：一點(diǎn)是分離要合理化，使用該技術(shù)，除要合法化以外，還要注意合理化，使分離出去的部分，盡量往低稅率上靠，否則就沒

扣除技術(shù)

扣除技術(shù)即稅前扣除技術(shù)，是指在計(jì)算繳納稅款時(shí)，對(duì)于構(gòu)成計(jì)稅依據(jù)的某些項(xiàng)目，準(zhǔn)予從計(jì)稅依據(jù)中扣除的那一部分稅收，扣除技術(shù)是稅收制度的重要組成部分，許多稅種對(duì)扣除項(xiàng)目、扣除多少都作了比較詳細(xì)的規(guī)定。這些準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目扣除的范圍，有些是對(duì)所有納稅人通用的，有些則只是對(duì)某些特定的納稅人或征稅對(duì)象而設(shè)計(jì)的，應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分開來(lái)。例如：根據(jù)《企業(yè)所得稅行條例》規(guī)定，納稅人來(lái)源于境外所得，因已在境納了企業(yè)所得稅，在匯總納稅時(shí)，準(zhǔn)予從中扣除；又如《增值稅暫行條例》中規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。亞薩斯威所著的《個(gè)人投資與稅收籌劃》認(rèn)為:稅收籌劃是指納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排,以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠,從而享有大的稅收利益。再比如，納稅人在計(jì)算企業(yè)所稅額時(shí)，允許將支付給工人工資、限制性支出等項(xiàng)目按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行扣除，從而減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

在運(yùn)用扣除扣技術(shù)時(shí)，一般應(yīng)注意以下三點(diǎn)：一是扣除金額化，在稅法允許的情況下，盡量使各項(xiàng)扣除的項(xiàng)目按上限扣除，用足用活扣除政策，因?yàn)榭鄢痤~的化，就意味著應(yīng)交稅基的化，扣除的金額越大，交稅就，企業(yè)稅后利潤(rùn)就越大；存貨計(jì)價(jià)方法的選擇與稅收籌劃存貨計(jì)價(jià)方法不同，企業(yè)營(yíng)業(yè)成本就不同，從而影響應(yīng)稅利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅。二是扣除項(xiàng)目化，企業(yè)應(yīng)盡量將照稅法允許的扣除項(xiàng)目一一列出，凡是符合扣除的項(xiàng)目，都要依法給予扣除，列入成本，因?yàn)榭鄢?xiàng)目越多，計(jì)稅基數(shù)就越小，節(jié)減的稅就越多；三是扣除最早化，在稅法允許的范圍之內(nèi)，盡可能地使各種允許的扣除的項(xiàng)目盡早得到扣除，因?yàn)榭鄢皆?，企業(yè)交納的稅金就越少，節(jié)省的稅金就越多，企業(yè)早期的現(xiàn)金凈流量就越大，相對(duì)節(jié)減的稅收就越多。

緩稅技術(shù)

緩稅技術(shù)，又稱延期納稅技術(shù)，是對(duì)納稅人應(yīng)納稅款的部分或全部的繳納期限適當(dāng)延長(zhǎng)的一種特殊規(guī)定。為了照顧某些納稅人缺少資金或其它特殊原因造成納稅困難，許多國(guó)家都制定了有關(guān)延期納稅的條款。有的是對(duì)某個(gè)稅種規(guī)定了準(zhǔn)予緩納，有的則是對(duì)所有稅種可以緩納。在計(jì)算折舊時(shí)，主要考慮以下幾個(gè)因素：固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈殘值和固定資產(chǎn)折舊年限。盡管采用緩納技術(shù)不能使應(yīng)交納的稅款免納或少納，但它使應(yīng)該交納的稅款可以向后推遲一段時(shí)間，而且不需支付任報(bào)酬，這就相當(dāng)于從政府手中拿到了一筆無(wú)息，不僅節(jié)省了利息支出，而且還帶來(lái)了因通貨膨脹帶來(lái)了好處，變相降低了應(yīng)納稅額。

例如：我國(guó)稅法規(guī)定，對(duì)納稅有困難的，經(jīng)縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，其稅款可以延期繳納，但時(shí)間不能超過3個(gè)月。

緩稅技術(shù)在使用中應(yīng)該注意兩點(diǎn)：一是使緩納時(shí)間化，在稅法規(guī)定的時(shí)間內(nèi)，盡量爭(zhēng)取緩納的時(shí)間，因?yàn)檠娱L(zhǎng)的時(shí)間越長(zhǎng)，相對(duì)節(jié)減的稅收也就越多；固定資產(chǎn)折舊方法有平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法等，不同的折舊方法對(duì)納稅人產(chǎn)生不同的影響。其次是緩納的項(xiàng)目化，爭(zhēng)取在稅法允許的范圍內(nèi)，找足找齊各種原因，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，使這些項(xiàng)目納入緩納項(xiàng)的行列，因?yàn)榫徏{的項(xiàng)目越多，企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流量也就越大，節(jié)稅也就越多。